Công văn 4943/TCT-KK năm 2015 hướng dẫn vướng mắc về trực tiếp bóng đá hôm nay thuế và trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế do Tổng cục Thuế ban hành

Kính gửi:Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương

Tổng cục Thuế nhận được một số vướng mắc về trực tiếp bóng đá hôm nay thuế và trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế trong quá trình thực hiện Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số Điều của Luật Quản lý thuế và cácvănbản hướng dẫn thi hành. Về vấn đề này, sau khi báo cáo và được sự đồng ý của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Xác định hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế

- Khoản 1 Điều 34 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11quy định về trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế:“Trước khi cơ quan thuế công bố quyết địnhkiểm trathuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hiện hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế đã nộp có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế.”

- Khoản 2 Điều 5 Nghị định số 83/2013/NĐ-CPngày 22/07/2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số Điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật Quản lý thuế quy định:

“2. Người nộp thuế phải trực tiếp bóng đá hôm nay chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế với cơ quan quản lý thuế.

Trường hợp sau khi hết hạn nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung, Điều chỉnh hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế. Hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế bổ sung, Điều chỉnh được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngàylàm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuếcủalần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế.

Căn cứ các quy định nêu trên thì:

- Hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế (HSKT) nộp cho cơ quan thuế trong thời hạn quy định có đánh dấu “Lần đầu” (chỉ tiêu 02) gọi là HSKT chính thức. Trường hợp người nộp thuế nộp nhiều HSKT trong thời hạn quy định có đánh dấu “Lần đầu” thì HSKT nộp cuối cùng trước khi hết hạn gọi là HSKT chính thức.

Trường hợp trongthời hạn quy định người nộp thuế chưa nộp HSKT, sau đó người nộp thuế mới nộp HSKT thì HSKT nộp lần đầu tiên sau khi hết thời hạn nộp HSKT có đánh dấu “Lần đầu” gọi là HSKT chính thức nộp chậm.

- HSKT nộp cho cơ quan thuế sau thời hạn quy định và có đánh dấu “Bổ sung lần thứ ...” (chỉ tiêu 03) để Điều chỉnh, bổ sung cho HSKT chính thức hoặc HSKT chính thức nộp chậm thì gọi là HSKTbổ sung.

Ví dụ 1:

+ Người nộp thuế nộp 01 tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào ngày 20/4/2015 thì đây là HSKT chính thức của kỳ tính thuế tháng 03/2015.

+ Người nộp thuế nộp 03 tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào các ngày 15/4/2015, 17/4/2015, 20/4/2015 thì tờ trực tiếp bóng đá hôm nay nộp ngày 20/4/2015 là HSKT chính thức của kỳ tính thuế tháng 03/2015.

+ Người nộp thuế nộp 01 tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào ngày 20/4/2015. Ngày 23/4/2015 người nộp thuế nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Bổ sung lần thứ 1” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 để Điều chỉnh, bổ sung cho tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT nộp ngày 20/4/2015 thì tờ trực tiếp bóng đá hôm nay nộp ngày 23/4/2015 được gọi là HSKT bổ sung lần thứ nhất của kỳ tính thuế tháng 03/2015.

Trường hợp người nộp thuế nộp HSKT bằng phương thức điện tử thì thời Điểm xác định người nộp thuế đã nộp HSKT căn cứ trên Thông báo xác nhận nộp hồ sơ thuế điện tử của cơ quan thuế hoặc tổ chức cung cấp dịch T-VAN (đối với người nộp thuế sử dụng dịch vụ T-VAN).

Cơ quan thuế tiếp nhận HSKT theo nguyên tắc: chỉ nhận HSKT bổ sung khi đã nhận HSKT chính thức, HSKT bổ sung lần sau phải có số lần bổ sung lớn hơn HSKT bổ sung đã nhận trước đó.

Ví dụ 2:

+ Người nộp thuế chưa nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 cho cơ quan thuế trong thời hạn nộp HSKT. Ngày 25/4/2015, người nộp thuế nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Bổ sunglần thứ 1” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ trực tiếp bóng đá hôm nay này không được cơ quan thuế tiếp nhận. Ngày 26/4/2015, người nộp thuế nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Lần đầu” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ trực tiếp bóng đá hôm nay này được cơ quan thuế tiếp nhận và được gọi là HSKT chính thức nộp chậm.

+ Người nộp thuế đã nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Bổ sung lần thứ 1” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào ngày 25/4/2015. Ngày 27/4/2015, người nộp thuế nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Bổ sung lần thứ 1” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ trực tiếp bóng đá hôm nay này không được cơ quan thuế tiếp nhận. Ngày 28/4/2015, người nộp thuế nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT có đánh dấu “Bổ sung lần thứ 2” của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ trực tiếp bóng đá hôm nay này được cơ quan thuế tiếp nhận.

2. Mẫu biểu hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung

Điểm b, Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTCngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính thì hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung bao gồm:

“- Tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế của kỳ tính thuế bị sai sót đã được bổ sung, Điều chỉnh;

- Bản giải trình trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung, Điều chỉnh mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư này (trong trường hợp trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung, Điều chỉnh có phát sinh chênh lệch tiền thuế);

- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung, Điều chỉnh.”

Căn cứ hướng dẫn trên thì:

- Trường hợp người nộp thuế nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung, Điều chỉnh nhưng mẫu tờ trực tiếp bóng đá hôm nay của kỳ tính thuế bị sai sót đã hết hiệu lực và được thay thế bằng mẫu mới thì người nộp thuế sử dụng mẫu tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế có hiệu lực tại thời Điểm trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung.

- Trường hợp người nộp thuế trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung Điều chỉnh chỉ tiêu trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay mà chỉ tiêu này được tổng hợp từ phụ lục thì khi nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm naybổ sungphải gửi kèm theo các phụ lục giải trình.

Ví dụ 3:Người nộp thuế có hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung tờ trực tiếp bóng đá hôm nay quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN,Điềuchỉnh chỉ tiêuA1-Tổnglợi nhuận kế toán trước thuế TNDNthì phải gửi kèm theo Phụ lục 03-1A/TNDN và Báo cáo tài chính có Điều chỉnh, bổ sung chỉ tiêu liên quan.

3. Kê trực tiếp bóng đá hôm nay hóa đơn trên hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế

a) Kê trực tiếp bóng đá hôm nay hóa đơn bỏ sót

- Khoản 6 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13quy định“đ) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê trực tiếp bóng đá hôm nay, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trường hợp cơ sởkinhdoanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê trực tiếp bóng đá hôm nay, khấu trừ bị sai sót thì được kê trực tiếp bóng đá hôm nay, khấu trừbổ sungtrước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.”

- Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính:

+ Điều 8hướng dẫn thời Điểm xác định thuế GTGT:

“1. Đối với bán hàng hóa là thời Điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hànghóacho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

2. Đối với cung ứng dịch vụlàthời Điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời Điểm lậphóađơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền....”

+ Tiết a, Khoản 5, Điều 12hướng dẫn:“Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và nộp thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra.”

+ Khoản 8 Điều 14hướng dẫn:“Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê trực tiếp bóng đá hôm nay, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê trực tiếp bóng đá hôm nay, khấu trừ bị sai sót thì được kê trực tiếp bóng đá hôm nay, khấu trừbổ sungtrước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.”

Căn cứ hướng dẫn trên,trường hợpngười nộp thuế phát hiện hóa đơn, chứng từ của các kỳ trước bị bỏ sót chưa kê trực tiếp bóng đá hôm nay thì thực hiện kê trực tiếp bóng đá hôm nay, khấu trừbổ sungnhư sau:

- Đối với người bán: hóa đơn đầu raxuấtbán phát sinh kỳ nào thì thực hiện trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung, Điều chỉnh kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn đó theo quy định.

Ví dụ 4:Tháng 04/2015 người nộp thuế phát hiện hóa đơn GTGT đầu ra phát sinh tháng 01/2015 chưa kê trực tiếp bóng đá hôm nay thì người nộp thuế nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm naybổ sung, Điều chỉnh hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 01/2015 theoquy định.

- Đối với người mua: thời Điểm phát hiện hóa đơn bỏ sót kỳ nào thì kê trực tiếp bóng đá hôm nay, khấu trừ bổ sung tại kỳ tính thuế phát hiện hóa đơn bỏ sót nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan cóthẩm quyềncông bố quyết định, kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

Ví dụ 5:Tháng 05/2015 người nộp thuế phát hiện hóa đơn mua vào phát sinh tháng 12/2014 chưa kê trực tiếp bóng đá hôm nay thì NNT kê trực tiếp bóng đá hôm nay vào “Mục I - Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tháng 05/2015 nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bốquyếtđịnhkiểm trathuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

b) Kê trực tiếp bóng đá hôm nay hóa đơn Điều chỉnh

Thông tư số 39/2013/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn vềhóađơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:

- Khoản 3 Điều 20: “Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê trực tiếp bóng đá hôm nay thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc cóthỏa thuậnbằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn Điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ Điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hànghóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vàohóađơn Điều chỉnh, người bán và người mua kê trực tiếp bóng đá hôm nay Điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.Hóađơn Điều chỉnh không được ghi số âm (-).”

- Điểm 2.8 Phụ lục 4:“Tổ chức, cá nhân mua hànghóa, người bán đã xuấthóađơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách,chấtlượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lậphóađơn, trên hóa đơn ghi rõ hànghóatrả lại người bán do không đúng quy cách,chấtlượng, tiền thuế GTGT (nếu có).

Trường hợp người mualàđối tượng không cóhóađơn, khi trả lại hànghóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hànghóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theohóađơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng củahóađơn), lý do trả hàng và bên bán thu hồi hóa đơn đã lập.”

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, bên bán và bên mua đã thực hiện kê trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT theo quy định. Sau đó, bên bán và bên mua phát hiện hàng hóa đã giao không đúng quy cách,chấtlượng phải trả lại một phần hay toàn bộ hàng hóa, Điều chỉnh giá trị hànghóabán ra thì phải lập hóa đơn trả lại hànghóahoặc lập hóa đơn Điều chỉnh theo quy định. Căn cứ hóa đơn trả lại hàng hoặc hóa đơn Điều chỉnh, bên bán thực hiện kê trực tiếp bóng đá hôm nay Điều chỉnh doanh số bán và thuế GTGT đầu ra, bên mua Điều chỉnh doanh số mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn trả lại hàng hoặc phát sinh hóa đơn Điều chỉnh.

Ví dụ 6:Tháng 05/2015 Công ty A xuất hóa đơn bán hàng cho Công ty B với tổng giá trị hàng hóa bán ra là 100 triệu đồng, thuế GTGT đầu ra 10 triệu đồng. Công ty A và Công ty B đã thực hiện kê trực tiếp bóng đá hôm nay hóa đơn này theo quy định. Tháng 07/2015, Công ty B phát hiện hàng hóa đã giao không đúng quy cách,chấtlượng.

- Trường hợp Công ty B trả lại toàn bộ hàng hóa: Công ty B xuất hóa đơn trả lại hàng cho Công ty A với giá trị hàng hóa trả lại là 100 triệu đồng, thuế GTGT là 10 triệu đồng. Căn cứ hóa đơn trả lại hàng, Công ty A Điều chỉnh giảm doanh số bán và thuế GTGT đầu ra, Công ty B Điều chỉnh giảm doanh số mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tháng 08/2015.

- Trường hợp hai bên thống nhất Điều chỉnh giảm giá bán: Công ty A xuất hóa đơn Điều chỉnh giảm giá trị hàng hóa và thuế GTGT theo quy định. Căn cứ hóa đơn Điều chỉnh, Công ty A Điều chỉnh giảm doanh số bánvàthuế GTGT đầu ra, Công ty B Điều chỉnh giảm doanh số mua và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tháng 08/2015.

4. trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung dẫn đến tăng/giảm số thuế khấu trừ

Căn cứ hướng dẫn tạiKhoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTCngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính thì:

- Trường hợp NNT đã dừng khấu trừ và đề nghị hoàn thuế, NNT trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung Điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ của các kỳ tính thuế có sai sót thuộc kỳ hoàn thuế thì số thuế Điều chỉnh giảm khấu trừ được đưa lên chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế hiện tại, đồng thời trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung kỳ tính thuế có chỉ tiêu đề nghị hoàn để Điều chỉnh giảm số thuế đề nghị hoàn, số tiền đề nghị hoàn Điều chỉnh giảm được trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế hiện tại. Trường hợp NNT đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế thì khi trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung kỳ tính thuế có chỉ tiêu đề nghị hoàn, NNT phải nộp số tiền thuế đã được hoàn sai tương ứng với số đề nghị hoàn Điều chỉnh giảm trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay và tính tiền chậm nộp kể từ ngày cơ quan Kho Bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả Khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN đến ngày người nộp thuế kê trực tiếp bóng đá hôm naybổ sung.

Ví dụ 7:Trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT tháng 12/2014, Công ty C đề nghị hoàn 900 triệu đồng (kỳ hoàn từ tháng 01/2014 đến tháng 12/2014), Công ty C được cơ quan thuế giảiquyếthoàn thuế là 900 triệu đồng. Tháng 07/2015, Công ty C lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung tháng 05/2014 (thuộc kỳ hoàn) làm giảm số thuế khấu trừ 50 triệu đồng do không đủĐiều kiệnđược khấu trừ thuế (tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT tháng 05/2014 có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau là 120 triệu đồng, nay Điều chỉnh giảm số thuế GTGT không đủ Điều kiện được khấu trừ là 50 triệu đồng dẫn đến số khấu trừ chuyển sang kỳ sau còn 70 triệu đồng) thì số khấu trừ Điều chỉnh giảm 50 triệu đồng được đưa lên chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tháng 08/2015, đồng thời Công ty C trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung kỳ tính thuế tháng 12/2014 Điều chỉnh giảm số thuế đề nghị hoàn từ 900 triệu đồng xuống còn 850 triệu đồng, số đề nghị hoàn Điều chỉnh giảm 50 triệu đồng được đưa lên chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tháng 08/2015 và xác định số tiền thuế đã được hoàn sai (50 triệu đồng), tính tiền chậm nộp kể từ ngày cơ quan Kho Bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả Khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN đến ngày kê trực tiếp bóng đá hôm naybổ sungtại Bản giải trình trực tiếp bóng đá hôm naybổ sung, Điều chỉnh mẫu số 01/KHBS kèm theo hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm naybổ sungkỳ tính thuế tháng 12/2014.

- Trường hợp NNT trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung giảm khấu trừ, tăng phải nộp dẫn đến NNT không đủĐiều kiệnhoàn thì NNT phải tự tính tiền chậm nộp trên số tiền thuế tăng thêm, phải nộp lại toàn bộ số tiền thuế đã hoàn sai và tính tiền chậm nộp kể từ ngày cơ quan Kho bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả Khoản thu Ngân sách nhà nước hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu Ngân sách nhà nước đến ngày người nộp thuế kê trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung. Số thuế không đủ Điều kiện hoàn nhưng đủ Điều kiện khấu trừ được trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế hiện tại

Ví dụ 8:Công ty H đề nghị hoàn 500 triệu (số khấu trừ lũykế từtháng 01/2014 đến tháng 12/2014). Tháng 02/2015, Công ty H được cơ quan thuế giảiquyếthoàn thuế là 500 triệu đồng. Tháng 07/2015, Công ty H trực tiếp bóng đá hôm naybổ sungkỳ tính thuế tháng 05/2014 (thuộc kỳ hoàn) làm giảm số khấu trừ dẫn đến tăng số thuế phải nộp 50 triệu đồng (tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT tháng 05/2014 có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau là 100 triệu đồng, nay Điều chỉnh giảm số thuế GTGT không được khấu trừ là 150 triệu đồng dẫn tới tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT tháng 05/2014 phát sinh số thuế GTGT phải nộp là 50 triệu đồng). Công ty H không đủ Điều kiện hoàn thuế do không đủ 12thángliên tiếp trở lên có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ. Công ty H thực hiện kê trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung theo quy định để nộp số thuế phát sinh tăng 50 triệu đồng, nộp lại số thuế đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn là 500 triệu đồng và tính tiền chậm nộp. Số thuế không đủ Điều kiện hoàn nhưng đủ Điều kiện khấu trừ 400 triệu đồng, Công ty H được đưa lên chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay của kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc kỳ tính thuế tháng 08/2015.

- Trường hợp người nộp thuế đã dừng khấu trừ và đề nghị hoàn thuế, người nộp thuế trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế làm tăng số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ tính thuế có sai sót thuộc kỳ hoàn thuế thì người nộp thuế không được trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung để Điều chỉnh tăng số thuế đã đề nghị hoàn trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay GTGT. Số thuế khấu trừ Điều chỉnh tăng kê trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu“Điều chỉnh tăng thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước”trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay GTGT của kỳ lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế hiện tại.

5. trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT đối vớidự ánđầu tư

- Điều 5 Luật số 71/2014/QH13sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 đã được sửa đổi, bổ sung một số Điều theo Luật số 21/2012/QH13.

1. Sửa đổi, bổ sung cácKhoản 1,Khoản 1a vàKhoản 6 Điều 31như sau:

“1. Hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế đối với loại thuế trực tiếp bóng đá hôm nay và nộp theo thánglàTờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuếtháng;

1a. Hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế đối với thuế trực tiếp bóng đá hôm nay và nộp theo quý là Tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế quý;”.

- Khoản 8 Điều 39 Luật Đầu tư năm 2014quy định nội dung Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư bao gồm:“8. Tiến độ thực hiện dự án đầu tư: tiến độ xây dựng cơ bản và đưa công trình vào hoạt động (nếu có); tiến độ thực hiện các Mục tiêu hoạt động, hạng Mục chủ yếu của dự án, trường hợp dự án thực hiện theo từng giai đoạn, phải quy định Mục tiêu, thời hạn, nội dung hoạt động của từng giai đoạn.”.

- Tiết c Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTCngày 06/11/2013 hướng dẫn:

c) Trường hợp người nộp thuế thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự ánđầu tưtại địa bàn tỉnh,thành phốtrực thuộc trung ương cùng nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạnđầu tưthì lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế riêng cho dự án đầu tư và phải bù trừ số thuế giá trị gia tăngcủahàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư với thuế giá trị gia tăng của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Sau khi bù trừ nếu có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mà chưa được bù trừ hết theo mức quy định của pháp luật về thuế GTGT thì được hoàn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu tư.

…

Trường hợpngười nộp thuế có quyết định thành lập các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý một hoặc nhiều dự án đầu tư tại nhiều địa phương; …. Khi dự án đầu tư để thành lập doanh nghiệp đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanhlàchủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng đã hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê trực tiếp bóng đá hôm nay, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”

Khoản 12 (a) Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC(ngày 27/02/2015 của BộTài chínhhướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số Điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số Điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ) hướng dẫn trường hợp được hoàn thuế GTGT đối với dự án cùng tỉnh,thành phốnơi người nộp thuế đóng trụ sở chính.

Căn cứ hướng dẫn trên thì:

- Trường hợp người nộp thuế thành lập mới từ dự án đầu tư (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT của dự án đầu tư là tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế giá trị gia tăng mẫu số 02/GTGT.

- Trường hợp người nộp thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (kê trực tiếp bóng đá hôm nay tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT) códự ánđầu tư (trừdự ánđầu tư xây dựng nhà để bán) thì lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế riêng cho dự án đầu tư (kê trực tiếp bóng đá hôm nay tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 02/GTGT) và phải bù trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tưvớithuế giá trị gia tăng của hoạt động sảnxuấtkinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT được kết chuyển củadự ánđầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sảnxuấtkinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.

Sau khi nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT cho cơ quan thuế (tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT và tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 02/GTGT), nếu phát hiện sai sót thì người nộp thuế thực hiện trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung như sau:

+ Người nộp thuế trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung làm giảm số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh (chỉ tiêu 40a) dẫn đến Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 40b “Thuế GTGT mua vào của dự ánđầu tưđược bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT thì phải trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung, Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 28a “Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 02/GTGT của kỳ tính thuế tương ứng. Số tiền thuế bù trừ Điều chỉnh giảm trên tờ trực tiếp bóng đá hôm naybổ sungmẫu số 02/GTGT được trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế 02/GTGT của kỳ lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế hiện tại. Trường hợp dự án đầu tư đã kết thúc, số thuế GTGT phải nộp Điều chỉnh giảm trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT được trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT của kỳ lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế hiện tại.

Ví dụ 9:Tháng 01/2015, Công ty G nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế chính thức GTGT

Tháng 05/2015, Công ty G nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung cho hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế của kỳ tính thuế tháng 01/2015 như sau:

Số tiền thuế Điều chỉnh tăng khấu trừ trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 02/GTGT (50 triệu đồng), Công ty G trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” (chỉ tiêu 25) trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 02/GTGT của tháng 05/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tháng 06/2015.

+ Người nộp thuế trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung Điều chỉnh giảm số thuế GTGT mua vào củadự ánđầu tư dẫn đến Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 28a trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 02/GTGT, số thuế GTGT Điều chỉnh giảm được tổng hợp lên chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm số thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 02/GTGT của kỳ lập hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế hiện tại, đồng thời người nộp thuế trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung Điều chỉnh giảm chỉ tiêu 40b trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT của kỳ tính thuế tương ứng dẫn đến tăng phải nộp, NNT phải nộp số tiền thuế tăng thêm và tự tính tiền chậm nộp theo quy định.

Ví dụ 10: Tháng 03/2015, Công ty I nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT

Tháng 06/2015, Công ty I nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung cho kỳ tính thuế tháng 03/2015 như sau:

Số thuế GTGT Điều chỉnh giảm khấu trừ (100 triệu đồng) trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung mẫu số 02/GTGT được đưa vào chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm số thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay số 02/GTGT của kỳ tính thuế tháng 06/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tháng 07/2015. Số thuế GTGT Điều chỉnh tăng phải nộp trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung mẫu số 01/GTGT (100 triệu đồng), Công ty I nộp số thuế tăng thêm, đồng thời tự xác định số tiền chậm nộp theo quy định để nộp vào NSNN.

- Trường hợp giấy chứng nhậnđăng kýđầu tư hoặc quyết định của cấp cóthẩm quyền(đối với trường hợp không phảicấpgiấy chứng nhậnđăng ký đầu tư) có quy định rõ tiến độ thực hiện dự ánđầu tưvà việc đi vào hoạt động sảnxuấtkinh doanh theo tiến độ thực hiện dự ánđầu tư, thì người nộp thuế được xét hoàn thuế đối với dự án đầu tư phù hợpvớitiến độ thực hiện dự án đầu tư theo hướng dẫn tạiKhoản 12 (a) Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC. Trường hợp giấy chứng nhậnđăng kýđầu tư hoặc quyết định của cấp có thẩm quyền (đối với trường hợp không phảicấpgiấy chứng nhậnđăng ký đầu tư) không quy định rõ tiến độ thực hiện dự ánđầu tưvà việc đi vào hoạt động sảnxuấtkinh doanh theo tiến độ thực hiệndự án đầu tư, thì kể từ thời Điểm có doanh thu từ dự ánđầu tư, người nộp thuế không được kê trực tiếp bóng đá hôm nay riêng số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ dự ánđầu tưmà phải tổng hợp kê trực tiếp bóng đá hôm nay cùng với thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh và đề nghị hoàn thuế đối với hoạt động sảnxuấtkinh doanh.

Trường hợp người nộp thuế đang trong quá trình đầu tư có phát sinh doanh thu từ hoạt động đầu tư (bán phế liệu, bán sản phẩm chạy thử,...) thì người nộp thuế kê trực tiếp bóng đá hôm nay doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu tư vào tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT và phải bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự ánđầu tưvới số thuế phát sinh trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT.

6. Một số tình huống trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng/giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay GTGT

- Trường hợp người nộp thuế đã đề nghị hoàn và được giải quyết hoàn thuế, cơ quan thuế ban hành Quyết định hoàn thuế kèm theo Thông báo không được hoàn một phần số thuế đã đề nghị hoàn và cho phép chuyển kê trực tiếp bóng đá hôm nay khấu trừ tiếp thì: Căn cứ Thông báo không được hoàn của cơ quan thuế, người nộp thuế kê trực tiếp bóng đá hôm nay số thuế được chuyển khấu trừ tiếp vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay GTGT của kỳ tính thuế nhận được thông báo của cơ quan thuế.

Ví dụ 11:Trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT tháng 04/2015, Công ty M đã dừng khấu trừ và lập hồ sơ đề nghị hoàn 800 triệu đồng. Cơ quan thuế ra Quyết định hoàn thuế ngày 02/06/2015 với số tiền thuế được hoàn là 600 triệu đồng kèm theo Thông báo về việc không được hoàn thuế ngày 02/06/2015 trong đó xử lý chuyển khấu trừ tiếp là 150 triệu đồng, số tiền không được hoàn là 50 triệu đồng do không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Căn cứ Thông báovề việckhông được hoàn thuế, Công ty M kê trực tiếp bóng đá hôm nay số thuế được khấu trừ tiếp 150 triệu đồng vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” (chỉ tiêu 38) trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT tháng 5/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tờ trực tiếp bóng đá hôm nay tháng 6/2015.

- Trường hợpcơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến tăng, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ, người nộp thuế căn cứ kết luận, quyết định xử lý về thuế để trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng/giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay GTGT của kỳ tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế.

Ví dụ 12:Tháng 08/2015 Công ty N nhận được Quyết định về việc xử lý vi phạm về thuế qua kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế năm 2014, trong đó Điều chỉnh giảm số thuế GTGT được khấu trừ của năm 2014 là 100 triệu đồng thì Công ty N trực tiếp bóng đá hôm nay số thuế Điều chỉnh giảm vào chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 08/2015 (nếu còn trong thời hạn trực tiếp bóng đá hôm nay thuế) hoặc tờ trực tiếp bóng đá hôm nay tháng 09/2015.

- Người nộp thuế thành lập mới từ dự án đầu tư khi nhận bàn giao số thuế GTGT từ chủ dự án đầu tư thì kê trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT của kỳ tính thuế nhận bàn giao.

Người nộp thuế thành lập mới từ dự án đầu tư đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án đầu tư nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kê trực tiếp bóng đá hôm nay số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của dự án đầu tư vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT của kỳ tính thuế bắt đầu đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.

Người nộp thuế thực hiện hoàn thuế GTGT theo quy định tạiKhoản 1 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTCngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính, kỳ hoàn thuế xác định từ thời Điểm kê trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT.

- Người nộp thuế nhận số thuế GTGT còn được khấu trừ từ đơn vị sáp nhập hoặc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì kê trực tiếp bóng đá hôm nay vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay 01/GTGT của kỳ tính thuế nhận được Thông báo chuyển nghĩa vụ thuế.

7. Một số tình huống khác

a)Điều 4 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12ngày 03/06/2008 quy định:

“Người nộp thuế GTGTlàtổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau đây gọilàcơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (sau đây gọilàngười nhập khẩu).”

Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp người nộp thuế chỉ sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không phải kê trực tiếp bóng đá hôm nay, nộp thuế GTGT. Trường hợp nếu phát sinh bán hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (ví dụ: thanh lý tài sản,…) thì người nộp thuế sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế và nộp thuế theo quy định.

b) Người nộp thuế nộp hồ sơ trực tiếp bóng đá hôm nay thuế GTGT kê trực tiếp bóng đá hôm nay chỉ tiêu “Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang” phải bằng chỉ tiêu “Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau” trên HSKT chính thức của kỳ tính thuế trước đó.

Ví dụ 13:

- Ngày 20/5/2015, Công ty K nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay chính thức 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/2015 có chỉ tiêu“Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang”(chỉ tiêu 22) phải bằng chỉ tiêu“Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau”(chỉ tiêu 43) trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay chính thức 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 03/2015.

- Ngày 15/6/2015, Công ty K nộp tờ trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/2015 có chỉ tiêu“Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang”(chỉ tiêu 22) trên tờ trực tiếp bóng đá hôm naybổ sungphải bằng chỉ tiêu“Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau”(chỉ tiêu 43) trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay chính thức 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 03/2015.

c) Trường hợp người nộp thuế đã dừng khấu trừ và lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế nhưng chưa được cơ quan thuế giải quyết hoàn, người nộp thuế có văn bản giải trình ghi rõ số thuế đề nghị hoàn, số thuế không đề nghị hoàn do tự loại một số hóa đơn không đủ Điều kiện hoàn của một hay nhiều kỳ tính thuế thuộc kỳ hoàn thuế. Cơ quan thuế xét hoàn theo hồ sơ đề nghị hoàn và văn bản giảitrìnhcủa người nộp thuế, không yêu cầu người nộp thuế phải trực tiếp bóng đá hôm nay bổ sung các tháng thuộc kỳ hoàn thuế để Điều chỉnh giảm số khấu trừ.

d) Trường hợp trong quátrìnhthanh tra, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế tại trụ sở người nộp thuế; đoàn thanh tra, kiểm tra phát hiện tăng số thuế GTGT phải nộp hoặc giảm số thuế GTGT được khấu trừ thì xác định lại nghĩa vụ thuế GTGT của người nộp thuế kể từ kỳ tính thuế phát hiện tăng số thuế GTGT phải nộp hoặc giảm số thuế GTGT được khấu trừ đến hết thời kỳ thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm theo quy định.

Ví dụ 14:Tháng 08/2015, trong quá trình kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế năm 2014 tại Công ty X, cơ quan thuế phát hiện Điều chỉnh giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ trên tờ trực tiếp bóng đá hôm nay tháng 07/2014 từ 200 triệu đồng xuống còn 100 triệu thì cơ quan thuế xác định lại nghĩa vụ thuế GTGT từ tháng 07/2014 theo số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau là 100 triệu đồng đến hết thời kỳkiểm tra(tháng 12/2014) và xử lý vi phạm theo quy định.

Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế các tỉnh, thành phố được biết và hướng dẫn NNT để thống nhất thực hiện./.